销售成本的计算方式直接影响企业利润与税务策略。本文将深入解析先进先出法与个别认定法的设计逻辑、优劣势及适用场景，并通过实际案例对比不同方法对企业核心指标的影响，帮助管理者做出最优选择。

结合上篇

本篇介绍销售成本的 先进先出法、个别认定法的设计逻辑、优缺点及适用场景。

最后分享对一家企业而言，销售成本计算方式的对比，和选择策略。

一、 先进先出法（FIFO）

1. 计算方式

假设先购入的存货先发出，发出成本按最早购入的存货单价计价，剩余库存则按后购入的单价计价。

2. 举例说明

沿用上述 A 产品案例：1 月 30 日发出 300 件，按 “先进先出” 顺序计价：

• 先发出期初库存 100 件，成本 = 100×10=1000 元
• 再发出 1 月 10 日购入的 200 件，成本 = 200×12=2400 元
• 本次发出总成本 = 1000+2400=3400 元

月末库存为 1 月 20 日购入的 150 件，库存成本 = 150×14=2100 元

3. 优劣势

优势：

1. 库存成本更接近当前市价，资产负债表存货价值更真实

2. 成本流转与实物流转（如保质期短的存货）一致，符合常理

3. 计算逻辑直观，易于理解

劣势：

1. 价格持续上涨时，发出成本偏低，会虚增当期利润，增加所得税负担

2. 存货批次多、价格波动大时，核算工作量大

4. 适用场景

• 适用于存货实物流转符合 “先进先出”批次逻辑的企业；
• 适用于价格波动较大，需要真实反映库存价值的企业。

二、 个别认定法（个别计价法）

1. 计算方式

以每一批存货的实际购入成本，作为该批存货发出时的成本单价。需对每件 / 每批存货进行单独标记（如批次号、序列号）。

公式：

发出成本=发出该批存货数量×该批存货实际单位成本

2. 举例说明

假设上述 A 产品的 300 件发出量中：

• 50 件来自期初库存（单位成本 10 元），成本 = 50×10=500 元
• 150 件来自 1 月 10 日购入（单位成本 12 元），成本 = 150×12=1800 元
• 100 件来自 1 月 20 日购入（单位成本 14 元），成本 = 100×14=1400 元

本次发出总成本 = 500+1800+1400=3700 元

月末库存成本 = 5500-3700=1800 元

3. 优劣势

优势：

1. 成本计算最精准，发出成本与实际购入成本完全匹配

2. 不受价格波动影响，利润和库存价值反映最真实

劣势：

1. 需逐批标记存货，核算工作量极大

2. 若企业故意选择高 / 低成本批次结转，可能人为调节利润

4. 适用场景

适用于存货单价高、数量少、易于识别批次的企业。

4 种方法对比与企业选择策略

1. 核心指标对比表

2. 企业选择的核心原则

1）匹配存货特性

• 保质期短、实物先进先出 → 选先进先出法；
• 单价高、批次易区分 → 选个别认定法；
• 普通存货、收发频繁 → 选加权平均法 / 移动平均法。

2）结合企业管理需求

• 中小企业、管控需求低 → 选加权平均法（省工作量）；
• 中大型企业、需实时成本数据 → 选移动平均法 / 先进先出法。

3）考虑税务与利润影响

• 价格持续上涨时：先进先出法会抬高库存、降低发出成本 → 利润偏高 → 所得税多；加权平均法利润更平稳。
• 价格持续下跌时：先进先出法会降低库存、抬高发出成本 → 利润偏低 → 所得税少。

4）遵循一致性原则

选定方法后，尽量不要随意变更，如需变更需在财务报表中披露原因及影响，且最好按自然年时间点进行切换变更。